新修改的個(gè)人所得稅法將于2019年1月1日正式實(shí)施。12月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(簡稱《公告》)，對(duì)扣繳義務(wù)人對(duì)居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，以及對(duì)非居民個(gè)人上述四項(xiàng)所得扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法進(jìn)行明確。

　　國家稅務(wù)總局在臨近個(gè)稅新政全面執(zhí)行10天的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，發(fā)布個(gè)稅若干征管銜接問題的《公告》，意在進(jìn)一步明確個(gè)稅新政執(zhí)行后納稅人遇到的實(shí)際問題，讓納稅人繳稅時(shí)更加明白。同時(shí)，這一制度也是建立自主申報(bào)的個(gè)稅綜合稅制的重要組成部分。

　　這次國家稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，主要是為了規(guī)范個(gè)稅新政后關(guān)于預(yù)繳的若干問題。我國個(gè)稅征管工作中，采取先按照稅法的規(guī)定和個(gè)人收入的情況，按月或者按季向稅務(wù)部門預(yù)申報(bào)和預(yù)繳納稅款，等到年終后的六個(gè)月的匯算清繳期內(nèi)，在詳細(xì)計(jì)算一年應(yīng)該繳納多少稅款，進(jìn)行多退少補(bǔ)。

　　2018年立法通過的個(gè)稅新政策，除起征點(diǎn)已于2018年10月份執(zhí)行外，其他專項(xiàng)扣除和四項(xiàng)綜合納稅的政策規(guī)定執(zhí)行時(shí)間是2019年1月1日。因此，2019年1月1日代扣代發(fā)工作時(shí)，就需要代扣當(dāng)月的個(gè)稅，到次月15日內(nèi)預(yù)繳稅款。

　　一般情況下，很多企業(yè)和單位采取月頭發(fā)放本月的工資，因此1月1日之后如何代扣代繳個(gè)稅，是納稅人立即遇到且需要規(guī)范和解決的實(shí)際問題。從時(shí)間節(jié)點(diǎn)來看，國家稅務(wù)總局發(fā)布《公告》規(guī)范個(gè)稅預(yù)繳制度，對(duì)于納稅人明白繳稅是非常重要和及時(shí)的制度規(guī)范。

　　另外，《公告》對(duì)四項(xiàng)綜合收入的預(yù)繳規(guī)定進(jìn)行了明確，即居民納稅人工資薪金按月預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得按次預(yù)繳或者按月預(yù)繳。同時(shí)，這四項(xiàng)制度平移了以前個(gè)稅扣除成本的相關(guān)規(guī)定，即勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算，其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

　　新個(gè)稅制度四項(xiàng)所得綜合納稅之后，由于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得并不是一個(gè)納稅人經(jīng)常發(fā)生的所得，因此在預(yù)繳時(shí)先確定扣除的成本，按照20%的比例計(jì)算預(yù)繳稅款，等到年終匯算清繳時(shí)，與工資收入合并統(tǒng)一確定適用的具體累進(jìn)稅率。

　　這一規(guī)定符合征管執(zhí)紀(jì)，有利于中高收入群體和專項(xiàng)扣除少的人群。通過扣除上述三項(xiàng)成本以盡量少占用納稅人的資金，使預(yù)繳稅款盡可能接近實(shí)際稅款，減少多退少補(bǔ)的情況。

　　當(dāng)然，對(duì)于中低收入群體，也許存在由于工資薪金項(xiàng)目收入低，扣除專項(xiàng)附加成本之后不繳稅，勞務(wù)報(bào)酬等按次預(yù)繳時(shí)產(chǎn)生稅收，到年終匯算清繳總體上也不繳稅的情況，需要年終退稅。

　　但是如何退稅，目前沒有明確更加具體的規(guī)定，這需要國家稅務(wù)總局和相關(guān)部門在今后的相關(guān)公告中進(jìn)一步明確，特別是涉及多退少補(bǔ)的相關(guān)政策規(guī)定，讓納稅人更加明白自己多繳了稅之后，如何退稅，通過哪些途徑退稅，不退如何通過法律途徑救濟(jì)，以保障納稅人的合法權(quán)益等。

　　新修訂的個(gè)稅法即將執(zhí)行。個(gè)稅新制度與原制度的最大區(qū)別，就是建立綜合性的稅制。雖然目前個(gè)稅仍采取代扣代繳的征管辦法，但是自助申報(bào)已經(jīng)成為個(gè)稅征管必不可少的環(huán)節(jié)，特別是專項(xiàng)附加扣除制度的確定，必須依賴納稅人如實(shí)申報(bào)收入和專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目，才能實(shí)現(xiàn)低成本開展稅收征管，推進(jìn)稅收的公平調(diào)節(jié)。

　　否則，如果納稅人對(duì)于收入特別是專項(xiàng)附加扣除申報(bào)不實(shí)，僅僅依靠稅務(wù)部門的核查和監(jiān)管，那么稅收征管成本將會(huì)非常高昂，也會(huì)產(chǎn)生稅收征管和調(diào)節(jié)的不公平。

　　納稅人如實(shí)申報(bào)的重要前提之一，就是制度規(guī)范的明確、簡便、可執(zhí)行。從這個(gè)角度來看，國家稅務(wù)總局下發(fā)的公告是建立和完善自助申報(bào)個(gè)稅現(xiàn)代綜合稅制的重要組成部分。

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