近日，《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》正式對外發布，明確了居民工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的預扣預繳計算方法等。

　　其中，居民工資、薪金所得采取累計預扣法，而勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得采取基本平移現行規定的做法預扣預繳。

　　也就是說，領取工資薪金為主的群體，將適用“累計預扣法”。所謂累計預扣法，就是通過各月累計收入減去對應扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應繳稅額。

　　工薪所得預扣率如下圖：

　　國家稅務總局解釋，之所以采用這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等于年度應納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳;另一方面，對需要補退稅的納稅人，預扣預繳的稅款與年度應納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。

　　《公告》還指出，年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

　　中低收入群體減稅力度大

　　2019年1月1日，我國個稅綜合制改革將正式落地，上述四類收入綜合后，按年綜合納稅。對于每月收入波動較大的群體，以及有多樣收入來源的群體，按年綜合納稅的方法要更公平。

　　但為了順應現有沿襲多年的工薪階層按月代扣代繳的習慣，以及財政收入的月度均衡等，個稅仍需要按月進行預扣預繳。

　　隨著個稅基本減除費用標準(即“起征點”)提高至5000元，加上既有的“三險一金”等專項扣除，以及2019年1月1日將正式引入的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出的專項附加扣除，部分群體有望免稅，或者適用更低的稅率。

　　以每月收入均衡的工薪階層小張為例：

　　假定小張2019年每月應發工資均為10000元，每月基本減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，

　　累計預扣法下，小張前3個月每個月預扣率、預交稅款如下：

　　2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-75 =75元;

　　3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-75-75 =75元;

　　進一步計算可知，小張全年累計預扣預繳應納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應預扣預繳的稅款相同。

　　年初稅款低

　　以每月收入均衡、收入更高的工薪階層小李為例：

　　假設小李每月工資收入30000元，“三險一金”加總為4500元，還能享有子女教育、贍養老人兩項專項附加扣除共計2000元，

　　每月應納稅所得額=30000-5000(基本減除費用，即“起征點”)-4500-2000=18500元，這樣小李每年綜合應納稅所得額總計為22.2萬元，對應稅率為20%。

　　累計預扣法下，小李前4個月每個月預扣率、預交稅款如下：

　　2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10% -2520(速算扣除數) -555(1月份預交稅款) =625元;

　　3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10% -2520 -555-625(2月預交稅款) =1850元;

　　到2月份時，小李前2個月累計預扣預繳應納稅所得額為37000元，適用10%的預扣率;到8月份時，小李前8個月累計預扣預繳應納稅所得額為14800元，適用20%的預扣率，達到綜合收入的實際適用稅率。

　　上述例子可以看到，小李1月份預扣率為3%，2-7月份預扣率為10%，8-12月份預扣率為20%。隨著收入的累計增加，預扣預繳率逐漸與實際稅負接近，到12月份實現全年應納稅款的繳納。

　　對于綜合收入跨越不同稅率檔次的收入群體，即年應納稅所得額超過3.6萬元的，都存在這個變化：年初月份的預繳率較低，然后逐漸提高，直到與實際稅率相同。

　　“累計預扣法”的預扣率與“綜合所得稅率表”的稅率相一致，這樣年初累計收入較少，適用較低的預扣率;隨著時間推移，累計收入不斷增加，預扣率隨之提高;到年底12個月收入累計匯總為全年收入，預扣率與實際稅率相一致。

　　有稅務專家表示：

　　“這是從按月計稅轉為按年綜合計稅，必然帶來的變化。累計預扣法，是按照納稅人實際已經到手的收入，扣除累計月份相應的抵扣，比照綜合稅率表來預繳稅款，年末綜合全年收入進行匯算，跟現有按月計稅很不一樣。”

　　該專家指出，對于每月收入均衡的工薪階層，相較于按月均衡納稅，這樣年初稅款少，到年底逐漸補齊，但月度累計稅款與年度應納稅款是一致的，納稅人能享有貨幣的時間價值。

　　對于月度收入波動很大的工薪階層，比如一個月收入4000元，另一個月收入30000元，按年綜合計稅，能抹平原來月度不均衡的稅負，整體稅負相較之前有所下降，部分甚至在年末還能獲得退稅。

　　更多財稅信息，請關注一品財稅。這里有豐富經驗的工作人員為創業者、個人提供包括公司注冊、代理記賬在內的一系列服務，幫助創業者實現創業夢想。